Introducción[1]
En el ejercicio de su facultad de fiscalización, la Sunat realiza la notificación masiva de diversas acciones inductivas (mediante cartas o esquelas, las cuales se pueden considerar como una etapa previa a procedimientos de fiscalización), con la finalidad de incentivar el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias de los contribuyentes.
En la segunda parte de la presente nota brindaremos las pautas que se deben seguir para atender correctamente las referidas acciones de control, para evitar así futuros cuestionamientos de la Sunat o el inicio de un procedimiento de fiscalización.
6. Atención de consultas sobre la acción inductiva
En caso que el contribuyente desee realizar consultas respecto al sentido y alcance de la inconsistencia contenida en las acciones inductivas notificadas, lo podrá hacer mediante comunicación telefónica a la Central de Consultas, o directamente al verificador[2] y/o supervisor asignado para su caso[3] o, incluso, en forma presencial en los Centros de Servicios al Contribuyente.
Finalmente, en el caso de una carta inductiva si el contribuyente requiriera asistencia personalizada, este puede solicitar una cita con un verificador de acciones inductivas, a través de la presentación de una solicitud por mesa de partes o contactando con la Central de Consultas o Centros de Servicios al Contribuyente para que canalicen su pedido.
7. Prórrogas de los plazos para citaciones o presentación de información
En caso se requiera solicitar una prórroga del plazo de citación o presentación de sustentos, se debe considerar que, como regla general, de acuerdo con el artículo 62 del Código Tributario, la Administración Tributaria ejerce su facultad de fiscalización de manera discrecional[4].
Asimismo, en elnumeral 1 del referido artículo, se establecen unos plazos mínimos que la administración debe otorgar al deudor tributario para la exhibición y/o presentación de documentos (plazo no menor a 2 días hábiles), o presentación de informes o análisis (el plazo será no menor a 3 días).
Por su parte, a nivel del SIEV, se han establecido reglas específicas aplicables a las prórrogas; así, el contribuyente para solicitar la prórroga deberá considerar lo señalado en el artículo 20 de la R.S. Nº 084-2016-SUNAT, cuyos alcances detallamos en el siguiente cuadro:
| Solicitud | Forma de presentación | Requiere sustentación | Oportunidad de presentación (***) | Resultado de la solicitud |
| Primera solicitud | Solicitud electrónica (*) o en los centros de servicios al contribuyente (mesa de partes) | No | Hasta el día hábil anterior a la fecha de vencimiento del plazo o la cita según sea el caso | Aceptada con la sola presentación de la solicitud otorgándole un nuevo plazo hasta el quinto día hábil siguiente a la fecha de vencimiento original |
| Segunda y siguientes solicitudes | A través de los centros de servicio al contribuyente (mesa de partes o la MPV-Sunat) (**) | Sí | Hasta dos (2) días hábiles antes de la fecha de vencimiento del plazo o la cita según sea el caso | Dependerá del sustento presentado, el plazo que le van a otorgar. Se debe notificar la respuesta hasta el día hábil anterior en el que culmine el plazo. |
(*) Dicha solicitud la debe presentar a través de Sunat Operaciones en Línea mediante en el apartado “consulta de acciones inductivas”.
(**) De ingresarse para tal efecto una solicitud electrónica, esta se considera como no presentada.
(***) La solicitud ingresada con posterioridad a las fechas antes señaladas se consideran como no presentadas.
En virtud de lo anterior, es recomendable que las solicitudes de prórroga (distintas a las que se atienden por el SIEV), se puedan presentar por escrito, con la debida anticipación.
8. Alcances de las “inconsistencias”
8.1. Definición e identificación de las mismas
En primer lugar, las inconsistencias podrían definirse como diferencias u omisiones en el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes, obtenidas a partir de cruces de información de diversas fuentes de las que dispone la Administración Tributaria.
Para identificar las inconsistencias, la Sunat aplica cruces de información y variables de selección para identificar a los contribuyentes que no estén cumpliendo sus obligaciones tributarias. Las diversas fuentes de información que permiten determinar las supuestas inconsistencias pueden ser, entre otras, las siguientes:
| Clientes. |
| Proveedores. |
| Comprobantes de pago electrónicos. |
| Libros electrónicos (PLE). |
| Agentes de retención y/o percepción. |
| Detracciones. |
| Impuesto a las Transacciones Financieras. |
| PDT Notarios. |
| Planilla Electrónica (Plame). |
| Entidades del Estado (Sunarp, Reniec y COA Estado). |
| PDB Exportadores. |
| Estadísticas sectoriales de actividades económicas. |
| DAOT. |
8.2. Verificación y atención
Una vez recibida una acción inductiva, sin perjuicio de su tipo (esquela o carta, presencial o no), en primer término, es recomendable que el contribuyente realice una debida verificación de la información pertinente a fin de confirmar la existencia o no de la supuesta inconsistencia detectada.
Así, una vez identificada la situación, se pueden presentar las siguientes alternativas:
- Aceptar la inconsistencia
El contribuyente deberá regularizarla, realizando la presentación o rectificación de la declaración jurada relacionada con la inconsistencia; asimismo, se deberá pagar el tributo y multas correspondientes.
- No aceptar la inconsistencia
El contribuyente deberá elaborar su descargo, el mismo que comprende lo siguiente:
| Documentos | Detalle |
| Manifestación del contribuyente | Argumentos legales y de hecho expresados por el contribuyente respecto de la inconsistencia. |
| Documentación sustentatoria | Documentos que respalden lo manifestado por el contribuyente, tales como: declaraciones juradas, boletas de pago, libros o información disponible en Sunat Virtual, registros contables, comprobantes de pago, entre otros (*). |
(*) Todos estos documentos deben estar relacionados con la inconsistencia.
Dicho descargo puede ser presentado a través de mesa de partes de la Sunat y en Sunat Operaciones en Línea.
9. Infracciones relacionadas a las acciones inductivas
En caso que un contribuyente no atienda cartas inductivas en las que no se exige que se realice alguna entrega de información o se disponga su comparecencia, ello no devendría en una infracción tributaria, dado que no entrañaría una obligación en sí misma cuyo incumplimiento ocasione una sanción, conforme al criterio establecido en el Informe Nº 154-2015-SUNAT:
“Si los contribuyentes a quienes se hubiere notificado ‘cartas inductivas’, no regularizan de manera voluntaria sus obligaciones tributarias o no efectúan sus descargos respectivos, en el plazo otorgado para el efecto, no incurrirán en la comisión de ninguna infracción tributaria; sin embargo, ello no enerva el hecho que las omisiones informadas a través de aquellas pudiesen constituir en sí mismas infracciones tributarias”.
Sin embargo, en el caso de las esquelas de citación, se debe considerar que en dicho documento la Sunat sí solicita que se proporcione determinada información, en cuyo caso de no realizarlo, se estaría incurriendo en la infracción al numeral 5 del artículo 177 del Código Tributario. Lo anterior, no enervaría las posibles infracciones que se puedan configurar al realizar los ajustes o regularizaciones que correspondan en atención a la carta inductiva[5].
[1] La presente nota se ha elaborado sobre la base del Informe: “Pautas para una correcta atención de las acciones inductivas notificadas por Sunat”, publicado en la 2da quincena de mayo de 2023 de la Revista C&E.
[2] Por ese medio le podría solicitar al verificador y/o supervisor (en caso no se encuentre el verificador) que le proporcione mayores alcances de las inconsistencias y que le oriente sobre la forma de subsanación y/o regularización.
[3] El nombre de dichos funcionarios y su número de contacto está indicado en el contenido de la esquela de citación.
[4] En algunos casos hemos identificado que Sunat invoca el artículo 147 del TUO de la Ley Nº 27444, que regula la prórroga de los plazos en los procedimientos administrativos.
[5] Conforme al criterio establecido en la tercera conclusión del Informe Nº 154-2015-SUNAT.
